朱景文 中国人民大学法学院 教授
关键词: 法律体系/法律规范/公法与私法/实体法与程序法/国际法与国内法
内容提要: 中国特色社会主义法律体系的形成为研究中国法律体系的结构、特色和发展趋势奠定了现实基础。可以规范性法律文件的归属和法律规范的性质两个向度作为研究法律体系的框架。前者的目的在于描述中国立法的现状，后者旨在分析不同性质的法律规范在各个法律部门的分布。改革开放以来，由于市场经济、民主政治、和谐社会、生态文明、法制建设和全球化的影响，使各类法律规范在不同法律部门中的分布发生有意义的变化，这种变化一方面反映世界各国法律体系发展的共性，另一方面又有鲜明的中国特色。
中国共产党十五大提出，到2010年形成有中国特色社会主义法律体系，十六大重申到2010年形成中国特色社会主义法律体系的目标。作为一项政治使命，现在这一任务已经完成。一个以宪法为中心，包括宪法相关法、民法商法等法律部门在内的中国特色社会主义法律体系已经形成，这就为从理论上深入研究中国法律体系奠定了现实基础。中国社会主义法律体系如何划分很早就是法学界关注的问题，但是由于缺乏现实立法的根据，除了引用国外的材料，难免无的放矢。作为一项科学研究，中国特色社会主义法律体系的内在结构如何，它未来的发展趋势，这种趋势和世界其他国家的法律发展有什么关系，其中中国的特色在哪里，均是中国法律体系今后向着更高的目标发展所应该弄清楚的问题。本文试图对上述问题作一探讨，以求教于法学界同仁。
本文的分析框架是双向度的，即规范性法律文件和法律规范的性质。规范性法律文件和法律规范的关系是表现形式和内在结构之间、现象和实质之间的关系。分析单元之一是规范性法律文件，研究它们在各个法律部门中的大致归属，借以分析中国立法的现状；另一个分析单元是法律规范，分析公法与私法，实体法与程序法，国际法与国内法规范在现行法律文件中的分布和构成。这里不涉及诸如公法和私法之类的划分是否恰当的争论，而只是把它们作为一种分析工具或理想类型，借以从不同角度分析法律体系、法律部门的性质和变化。
选择公法与私法、实体法与程序法、国际法与国内法作为衡量法律结构变化的指标不是任意的：一是由于它们在法学研究中有悠久的学术传统；二是由于它们在法律体系中的覆盖面，不只是涉及个别法律制度，而具有整体性，能够大致涵盖改革开放以来中国法律结构变革的范围；三是它们与中国社会变革相联系。其中公法与私法代表公共权力行使和私人自治的两个维度，可以分析公权力对社会的干预和公民对公共事务的参与程度；实体法与程序法代表实体权利和实现实体权利的程序的两个维度，它们是一个国家法治的两个相互依赖的方面，可以分析法治本身变革的程度；国际法与国内法代表法律变革中的国际因素和国内因素的互动，可以分析国际因素对国内法律变革的参与度。借助这些工具，可以分析中国法律体系过去、现在和将来在不同维度之间发生的变化，进而通过法律规范性质的变化解释中国法律体系的复杂结构和发展趋势。
一、法律体系结构的历史演变
一个国家法律体系的发展与社会关系的发展一样，有一个从简单到复杂的过程。
在人类刚刚进入文明社会初期，社会关系简单，调整它们的法律规范也简单，法律主要以习惯法的形式表现出来，而且调整社会关系的法律规范与其他社会规范也没有严格的界限，法律与道德、宗教往往是一而二、二而一的，法律部门更谈不到什么划分。中国古代社会的法律“民刑不分，诸法合体”，从现在的观点虽然也可以分辨出刑法、民法、行政法、诉讼法等成分，但是它们都混杂在一起，始终停滞在诸法合体的状态。
随着社会关系的复杂化，特别是随着社会分工的发展，开始出现简单的法律门类的划分，如罗马法中的公法与私法，中世纪的教会法与世俗法，英国法中的普通法与衡平法等。所有的法律，要么可以归入这一类，要么可以归入那一类。以大陆法系公法与私法划分为例，在古罗马时代这种分类适应了当时社会关系简单划分的要求，那时的一切社会关系要么属于私人自治的领域，要么属于公权力行使的领域。普通法与衡平法的划分也具有这种非此即彼的性质，衡平法的出现是为了弥补普通法的不足，如果普通法的救济能够达到公正，不得使用衡平法的救济手段。万民法和市民法的划分也是这样，凡是调整罗马公民之间关系的属于市民法，凡是调整罗马公民和异邦人关系，异邦人之间关系的法律属于万民法。中国古代社会的法律也是这样，大致可分为“礼”和“刑”，所谓“治之经，礼与刑”。[1]
到18、19世纪，随着法典编纂运动，大陆法系逐渐形成了现代法律体系的雏形，包括宪法、行政法、刑法、民法、商法、民事诉讼法和刑事诉讼法等法律部门。法律部门的划分总是跟编纂法典相联，对部门法典的产生具有决定意义的是1804年《法国民法典》，它被公认为近代资本主义社会的第一部民法典，标志着大陆法系的形成，其后世界上的每部民法典都或多或少地受到了《法国民法典》的影响。法国在编纂民法典之后几年，又相继制定《民事诉讼法》、《商法》、《刑法》、《刑事诉讼法》等四部法典，加上《宪法》，构成了法国的法律体系。而行政法由于其自身的特点，形成法典的可能性与必要性不大，但它在整个法律体系中的特殊地位是任何其他法律所不能代替的。中国在民国时期也仿照大陆法系制订了包括宪法、民法、商法、刑法、民事诉讼法和刑事诉讼法在内的“六法全书”。应该看到，这些部门的划分，虽然与它们调整的社会关系有关，但这几大部门不像通常的那样划分为政治法、军事法、经济法、文化法、教育法等，这一方面决定于历史传统，另一方面是由调整方法的特点所决定的。由于调整方法的不同，在宪法与部门法、民法与行政法、确认权利法（包括宪法、行政法、民法）与保护权利法（刑法）、实体法与程序法之间的差别中，似乎可以看到这几个法律部门的基础性和纯粹性。宪法的一般（原则性）调整与部门法的具体调整，民法的平权型调整与行政法隶属型调整，宪法、行政法和民法确认权利的方法与刑法保护权利的方法，民法、刑法对实体权利的确认与民事诉讼法、刑事诉讼法对程序权利的确认形成了一一对应的关系。一些法学家甚至赞叹，这些基本的法律部门具有法律上的纯粹性、鲜明的对比性、法律上的不可兼容性的特点。尽管各部门的法律制度多种多样，但仍然存在法律工具的一些基本的、原始的因素（调整性和保护性，集中原则和任意原则，实体的和程序的原则），而所有这一切在这几个基本法律部门中都获得了最详尽的体现。[2]这是一幅多么理想的法律部门划分和组合的图画啊！一切都是那么和谐、自然、恰切，似乎它可以应对任何社会关系，社会关系的任何变化似乎都可以纳入整个体系之中。实际上，19世纪后半期的概念法学以及在此基础上形成的经典法学学科体系就是这样建立起来的。
进入20世纪以来，随着社会关系的发展，法律部门及其之间的关系也日益复杂。这种复杂化一方面表现为法律部门越分越细，各个基本法律部门中都出现了进一步分化的趋势，如宪法之下的国家机构组织法和人权法，行政法之下的行政组织法、行政运作法、行政救济法等，民法之下的家事法、物权法、知识产权法、债权法等，商法之下的公司法、合伙法、票据法、证券法、保险法等，程序法除了民事和刑事诉讼程序法之外，又出现了行政程序法和宪法程序法，还出现了仲裁法、调解法等非诉讼程序法。另一方面出现了许多新的领域，国家利益、社会利益与私人利益相互渗透，公权力与私权利相互影响，诉讼法与实体法相互作用，以至国际法与国内法相互转化，出现了大量的兼有不同法律部门特点的新领域，兼有几个基本法律部门特点的混合法律部门也出现了，最典型的就是经济法、环境法和社会法。再用公法与私法的两分法，甚至宪法、行政法、刑法、民商法、诉讼法等基本法律部门来归纳不同的法律文件就太简单化了。面对新的社会关系，在原有部门中首先出现一些不那么纯粹的规范，它们处在原有部门的边缘，于是就在这个部门中出现了不那么协调的现象。后来，这类条文变得越来越多，原有的法律部门再也不能容纳它们，最后逐渐形成一个或若干个调整同类关系的法律文件，经过法学家的理论化，新的部门产生了。从实践来看，无论法学家还是实务工作者都正在学会用一种新的方法认识问题和解决问题，而不再是站在某一法律部门的立场，甚至不再以法律规范为中心，而是以问题为中心，找出解决这一问题的各种规范，可能是宪法的、也可能是民商法、刑法的或行政法的，甚至可能寻找处理该问题的非法律的规范，习俗、道德、社会团体规范。
原有的法律部门相互渗透、相互影响的现象，在当代几乎所有的国家都发生了。现实主义法学在1930年代就针对罗斯福新政时期国家干预的强化提出，公法与私法、私人自治领域与公共权力行使领域之间没有一条明显的界限。就最典型的私权，私有财产权和契约自由而言，都不是纯粹私的。它们都必须得到国家的确认和保障，与法律强制有着必然的联系。所谓“私法”只不过是公法的一种形式。[3]公法与私法、公共权力行使领域与私人自治领域之间的界限不是固定不变的、绝对的，而是流动的、活的，而且正在形成一些介于公法与私法之间的兼有两个领域某些特征的“中间领域”。这涉及许多法律领域，如管辖权的界限、契约与非契约行为之间的界限、违约责任与侵权责任的界限，甚至生与死之间的界限也不是绝对的，而是相对的、流动的。如美国联邦最高法院关于堕胎问题的判决指出，妇女怀孕3个月之内的堕胎受到隐私权的保护，属于私法领域；怀孕最后3个月的堕胎在法律上属于公权；而在中间3个月则部分属于私权，部分属于公权。[4]西方社会中这些新的变化在法学界引起不小的反响。梅利曼提出，由于政府、经济和社会的巨变，当代大陆法系传统“公、私法的划分正处在危机之中”。[5]昂格尔认为，当代西方社会“国家与社会的逐步近似，公法与私法的逐步混合”，导致了法治的解体。[6]伯尔曼则明确指出，公法、私法和社会法领域发生了根本性变化，当代西方国家协调一致的法律体系正在变得凌乱不堪，西方法律传统面临崩溃的威胁。[7]
中国特色社会主义法律体系的形成有自己的特点。和资本主义的自发形成相伴随，西方法律体系的形成经历了漫长过程，以大陆法系为例，宪法、民商法、行政法、刑法、诉讼法经过了几百年，新兴的法律部门经济法、社会法、环境法也经历了一百多年。中国作为一个后发国家，经过“文化革命”的惨痛教训，在确定走法治道路之后，要改变无法可依的局面，使社会生活法制化，必须加快立法的步伐。西方立法发展几百年的道路，中国浓缩在改革开放以来的三十几年。在党中央的领导下，把形成中国特色社会主义法律体系作为一项政治使命，使立法工作有计划有步骤地进行，一直是中国立法的鲜明特色。与西方法律体系相比，中国特色社会主义法律体系形成的时间性、阶段性特别明显。西方法律体系的形成也有阶段性，其中立法者的目的也起着重要作用，但是总的来说这种阶段性是后人总结出来的，而中国则是按预期计划有步骤推进的。当然，这种计划性不是盲目的，它来源于并且受制于社会的实际需要。中国特色社会主义法律体系形成的这种有计划性在中国共产党一系列重要的会议上都表现出来。1978年十一届三中全会在提出“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”法制建设方针的同时就指出，从现在起，应当把立法工作摆到全国人民代表大会及其常务委员会的重要议程上来。从那以后，党的历次全国代表大会都把法制建设和立法工作放到重要地位。1997年十五大、2002年十六大明确提出，到2010年形成中国特色社会主义法律体系。2007年十七大进一步提出完善中国特色社会主义法律体系的任务。党中央所提出的这些目标在全国人大的工作中得到贯彻。2003年李鹏委员长代表九届全国人大常委会宣布，中国特色社会主义法律体系初步形成。 2008年吴邦国委员长代表十届全国人大常委会宣布中国特色社会主义法律体系基本形成。2011年吴邦国委员长宣布中国特色社会主义法律体系形成，这是中国法制建设史上的里程碑。为了完成形成中国特色社会主义法律体系这一历史使命，全国人大常委会和国务院从20世纪80年代开始就制定立法规划，从五年规划到年度规划，虽然立法规划不是立法的法定程序，许多列入规划的立法由于种种原因并没有制定，但是它确实反映了中国立法的目的性、有计划性，在推动中国特色社会主义法律体系形成方面起到了重要作用。
二、规范性文件归属的分析：当代中国立法的现状
从规范性文件的归属角度，截至2010年，中国已经制定宪法和现行有效法律237件，按照全国人大常委会法工委的分类，包括七个法律部门，即宪法及其相关法、行政法、刑法、民商法、经济法、社会法和程序法。此外，现行有效行政法规690多件，地方性法规8600多件。[8]
中国宪法部门共有法律39件，占全部有效法律的16%，包括宪法和宪法相关法。中国已经制定1954年、1975年、1978年和1982年四部宪法，现行宪法也已经有1988年、1993年、1999年和2004年四个修正案。但它们始终都是在一个统一的宪法框架内，不可能存在与宪法典并存的单行宪法。宪法相关法[9]是与宪法相配套、直接保障宪法实施和国家政权运作等方面的法律规范的总和，主要包括四个方面：有关国家机构的产生、组织、职权和基本工作制度的法律；有关民族区域自治制度、特别行政区制度、基层群众自治制度的法律；有关维护国家主权、领土完整和国家安全的法律；有关保障公民基本政治权利的法律。
中国行政法部门共有法律77件，占全部有效法律的33%，是法律最多的部门。行政法部门的内在结构包括特别行政法和一般行政法。特别行政法又称部门行政法，指规范各专门行政职能部门如治安、民政、国家安全、统计、邮政、海关、人事、军事、教育、科技、文化、卫生、体育等方面的管理活动的法律。一般行政法规定国家行政管理的基本原则、程序，国家行政机关的地位、产生、职权和职责等，是横跨各个行政法领域、规范行政行为的法律，包括行政组织法、行政运作法（包括行政许可、处罚、制裁、监察等）和行政救济法（行政赔偿法、行政复议法、行政诉讼法）等。
中国刑法部门有法律1件，即《刑法》。中国刑法部门除了刑法典之外，过去曾经存在过单行刑法，即全国人大常委会关于刑法的决定和附属刑法即非刑事法律中设置的附属刑法规定。1997年之后，刑法的修订则采用刑法修正案和刑法解释的形式，这对于保证刑法典的统一性、稳定性和权威性无疑具有积极意义，也使得刑法成为中国各个法律部门中法典化、系统化程度最高的部门。
中国民商法部门有法律33件，占全部有效法律的14%，包括民法和商法两个子部门。其中民法已经完成了《民法通则》、《婚姻法》、《继承法》、《收养法》、《物权法》、《商标法》、《专利法》、《著作权法》、《合同法》、《侵权责任法》、《涉外民事关系法律适用法》等主要法律的制定，欠缺的是编纂民法典。商法包括《公司法》、《合伙企业法》、《票据法》、《保险法》、《证券法》、《担保法》等。如果中国采取目前世界各国大多采取的民商合一的体例，设想在编纂了民法典之后，商法总则与民法总则合一，将具体的商事法作为民商事特别法保留在民法典之外。
中国经济法也是一个庞大的法律部门，共有法律59件，占全部有效法律的25%。就其核心公共经济管理法而言，可以分为综合职能管理法和行业管理法两个部分。综合职能管理法包括宏观调控的各个领域，有《预算法》、《审计法》、《统计法》、《价格法》、《反垄断法》、各类银行法、《银行业监督管理法》、《反洗钱法》、《税法》、《税收征收管理法》、《产品质量法》、《计量法》、《标准化法》、《会计法》、《注册会计师法》等。行业管理法包括农业、林业、畜牧业、工业、交通、贸易、对外贸易、邮政等各个产业法。
从目前全国人大常委会对中国法律部门的划分看，环境资源法横跨行政法和经济法两大部门，包括环境污染防治法和资源法两个子部门。中国现在已经制定的环境污染防治法包括《环境保护法》、《环境噪声污染防治法》、《大气污染防治法》、《水污染防治法》、《放射性污染防治法》、《海洋环境保护法》、《海岛保护法》、《环境影响评价法》、《固体废物污染环境防治法》、《防沙治沙法》、《清洁生产促进法》、《气象法》、《野生动物保护法》等；资源法包括《森林法》、《草原法》、《水法》、《水土保持法》、《土地管理法》、《矿产资源法》、《节约能源法》、《可再生能源法》等。无论从国内需要还是国际环境看，环境资源法形成一个独立的法律部门的时机已经成熟。
中国的社会法部门共有法律18件，占全部有效法律的8%，主要由劳动保障法、社会保障法、社会公益与慈善法三部分组成。劳动保障法主要包括《劳动法》、 《劳动合同法》、 《工会法》、《就业促进法》、《矿山安全法》、《职业病防治法》、《安全生产法》，国务院制定的《关于工人退休退职的暂行办法》、《关于职工探亲待遇的规定》等；社会保障法包括《社会保险法》和特殊群体权益保障法，如《残疾人保障法》、《未成年人保护法》、《老年人权益保障法》、《妇女权益保障法》等；社会公益与慈善法包括《公益事业捐赠法》和《红十字会法》，《社会救助法》正在审议。
中国程序法部门有法律10件，占全部有效法律的4%，包括诉讼和非诉讼程序法两类。其中诉讼程序法现已编纂《刑事诉讼法》、《民事诉讼法》和《行政诉讼法》三大法典，而宪法程序法主要涉及违宪审查制度问题，中国的违宪审查权不由法院而由人民代表大会行使，目前主要由《宪法》、《立法法》和《各级人民代表大会常务委员会监督法》组成。非诉讼程序法《仲裁法》和《人民调解法》已经制定。
从规范性文件归属的角度进行法律部门的划分，只不过是对现行规范性法律文件的一种归类方法。上述划分只具有相对性，在它们之外是否还存在其他的部门，如军事法，从这些部门之中是否还可以析出新的部门，如行政法部门中的教育法、经济法部门中的财政法，民商法部门中的家事法、知识产权法，都是见仁见智的。因此，法律部门的划分不是绝对的。更何况随着社会关系的发展变化，还会有新的部门产生。
三、法律规范性质的分析：公法与私法
立法的发展为法律体系的形成奠定了基础。应该看到，立法是为了适应社会的需要，古今中外都是如此。但是，法律的表现形式即规范性文件与它的内在结构可能不一致：一个规范性文件可能包含多种性质的法律规范，一个法律规范的不同部分也可能分布在不同的法律文件中。而且，同一法律文件从不同角度完全可以作出不同的划分，例如，《行政诉讼法》既可以归属于行政法，也可归属于程序法；国家机构组织法既可以归属于宪法相关法，也可以归属于行政法，等等。在这种意义上，各个法律部门法律的数量只具有相对意义。法学研究的任务主要是研究一个国家法的内在结构，而这个内在结构不是凭感觉就能认识到的，需要人的理性思维活动。在某种意义上，从立法实践上升到成熟的法律体系，恰恰是法学研究的任务，是法学研究不可推卸的责任。
值得注意的是，全国人大常委会所提出的七个法律部门的分类只是给我们提供了法律体系建构的大体框架，规范性文件的大致归属，并没有代替、更不可能穷尽法的内在结构和法律规范性质的研究。这里不涉及七个法律部门的划分是否合理的问题，只要不僵化，不把这个问题定尊一格，而是把它作为一个既成事实，一个能把各类法律文件放置其中的框架，以这一划分为基础对进一步的研究是有好处的。不同的学者对法律部门的划分无论中外都有很不相同的意见。[10]在笔者看来，中国特色社会主义法律体系研究的重点并不仅仅在于划分为几个部门，而且在于怎样在不同部门的众多法律文件背后发现其内在的变化逻辑，寻找产生这种变化的社会原因，研究其发展趋势。
如果换一个视角，不是从规范性文件的归属而是从法律规范本身的性质出发，就会发现这些规范性文件呈现出相当复杂的特点。我们把公法和私法，实体法和程序法，国际法和国内法看作是分析法律规范性质的单元，是理想类型，把它们看作是相互对称、互不兼容、非此即彼的构成因素，而规范性文件则是由这些因素的不同组合而形成的载体。在此框架下，分析处在不同法律部门的规范性文件的性质和发展趋势。
（一）公法与私法的传统划分
公法与私法是法律体系，特别是实体法最常见的一种划分。公法，通常认为包括宪法、行政法和刑法，私法则包括民法、商法。
在传统上，宪法、行政法和刑法之所以被视为公法，主要是因为：第一，它们的主体都包括行使国家权力的国家机关；第二，它们所调整的关系具有不平等的性质；第三，它们所保护的利益是公共利益、国家利益；第四，它们所包含的规范不是任意性的，而是强行性、命令性的，作为主体的国家机关必须按照法律规定的模式行为，否则就是越权或滥用权力，所谓“法律不允许就是禁止”。就私法而言，民商法则具有完全不同的属性。私法规范的特点是：第一，主体是个人或法人，而不是国家；第二，私法所调整的关系具有平权性，而不具有隶属性，虽然国家作为国有企业的所有者也参加到民事关系中，但在这种情况下国家不具有行使国家权力的性质；第三，私法所保护的是公民或法人的个人利益，而不是国家或公共利益；第四，私法规范具有任意性，而非强行性。长期以来，私权神圣和契约自由是民商法的两大原则，这充分表现了公民和法人在处置自己的财产和私人事务时不受政府、社会团体和其他任何个人干预的特点，“法律不禁止即允许”，即私权自治。
上述关于公法与私法划分标准，无论从主体、关系、利益还是规范的性质看，都具有对比性、不兼容性，非此即彼。从实际操作的层面，这种划分有相当大的争论，我们不难在宪法、行政法和刑法中找到私法性质的规范，而在民商法中同样可找到具有公法性质的规范。[11]这里，我们的着眼点不在于把所有法律部门区分为公法和私法是否合理，而是把公法和私法作为分析单元，看它们在不同法律部门中是如何分布的，从而研究各个法律部门的性质和发展趋势。公法与私法区分的标准仍然不变，只不过问题不再是宪法、行政法、刑法是否属于公法，民商法是否属于私法，而转变为这些法律部门中包括多少公法或私法因素，它们是如何组合的。
就实际意义而言，公法与私法代表了国家干预和私人自治之间的关系，是能够衡量当代中国社会和法律变革许多方面的重要指标。不难发现，当代中国由于国家干预的加强和市民社会对政治领域影响的双重作用，各个法律部门都发生了有意义的变化，公法与私法因素在各个部门中相互混杂，这主要表现为私法公法化、公法私法化和兼具公法与私法特征的混合法律部门的出现。
（二）中国的私法公法化
所谓“私法公法化”，即传统上属于私法领域的民商法，越来越多地受到国家干预的影响。在当代西方社会，自由资本主义时期所形成的作为私法核心的私权神圣、契约自由原则正在受到挑战：私权自治不是绝对的，它不得侵犯社会公共利益和他人合法权利。西方的私法公法化发生在19世纪资本主义从自由竞争发展到垄断之后，公法私法分离在前，私法公法化在后。而中国私法公法化和私法与公法剥离发生在同一过程，其背景都是从计划经济向市场经济的转轨。
中国《民法通则》确定了民事活动的基本原则，它包括两部分，一部分是传统民法所具有的，规定当事人在民事活动中的地位平等，民事活动应当遵循自愿、公平、等价有偿的原则，公民、法人的合法的民事权益受法律保护，任何组织和个人不得侵犯；另一部分则体现了国家对个人的约束，规定民事活动应当遵守法律、尊重社会公德，诚实信用、不得损害社会公共利益，扰乱社会经济秩序，这成为私权自治原则必不可少的前提。
《物权法》一方面把国家、集体、私人的物权受法律的平等保护确定为基本原则；另一方面又规定“物权的取得和行使，应当遵守法律，尊重社会公德，不得损害公共利益和他人合法权益”。在其他条款中对物权的不同形式也作出了许多强行性、限制性的规定。第41条规定国家所有权制度，“法律规定专属于国家所有的不动产和动产，任何单位和个人不能取得所有权”。第71条规定业主的建筑物区分所有权，“业主行使权利不得危及建筑物的安全，不得损害其他业主的合法权益”。第77条规定“业主不得违反法律、法规以及管理规约，将住宅改变为经营性用房”。在相邻关系方面，第84条规定：“不动产的相邻权利人应当按照有利生产、方便生活、团结互助、公平合理的原则，正确处理相邻关系”。关于用益物权，第120条规定“用益物权人行使权利，应当遵守法律有关保护和合理开发利用资源的规定”。关于农村土地承包权，第128条规定：“土地承包经营权人依照农村土地承包法的规定，有权将土地承包经营权采取转包、互换、转让等方式流转。流转的期限不得超过承包期的剩余期限。未经依法批准，不得将承包地用于非农建设”。上述这些原则和规定显然体现了国家对私权自治的干预。
《合同法》一方面规定，合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方，当事人依法享有自愿订立合同的权利，任何单位和个人不得非法干预，从而确定契约自由、意思自治的原则；另一方面又将诚实信用原则和遵守法律、尊重社会公德、不得扰乱社会经济秩序，损害社会公共利益作为契约自由原则的重要前提。第52条规定：“有下列情形之一的，合同无效：（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（三）以合法形式掩盖非法目的；（四）损害社会公共利益；（五）违反法律、行政法规的强制性规定”。第54条规定：“一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下订立的合同，受损害方有权请求人民法院或者仲裁机构变更或者撤销”。
《婚姻法》一方面确定实行婚姻自由、一夫一妻、男女平等的婚姻制度，另一方面又把保护妇女、儿童、老人的合法权利，实行计划生育共同作为婚姻法的基本原则。第39条在谈到离婚财产分割时，提出夫妻的共同财产由双方协议处理；协议不成时，由人民法院根据财产的具体情况，依照顾子女和女方的权益的原则判决。
《公司法》把“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任”与公司独立经营、自负盈亏、有限责任等一起确定为公司法的基本原则，还对公司经营活动作出了一系列强行性、限制性的规定。第17条规定：“公司必须保护职工的合法权益，依法与职工签订劳动合同，参加社会保险，加强劳动保护，实现安全生产”。第18条规定：“公司职工依照《中华人民共和国工会法》组织工会，开展工会活动，维护职工合法权益。公司应当为本公司工会提供必要的活动条件。公司工会代表职工就职工的劳动报酬、工作时间、福利、保险和劳动安全卫生等事项依法与公司签订集体合同。”第19条规定：“在公司中，根据中国共产党章程的规定，设立中国共产党的组织，开展党的活动。公司应当为党组织的活动提供必要条件。”第20条规定：“公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。”第21条规定：“公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益。违反前款规定，给公司造成损失的，应当承担赔偿责任。”第22条规定：“公司股东会或者股东大会、董事会的决议内容违反法律、行政法规的无效。”
当然，上述私法公法化的趋势，并没有改变在民商法领域私人自治的实质，不能因此认为民商法已经变成以国家干预为主的法。民商法的实质没有变，只不过给私人自治设置了条件。
（三）中国的公法私法化
北京市财政局、北京市城乡规划委员会关于印发北京市勘察设计单位会计制度的通知
北京市财政局等
北京市财政局、北京市城乡规划委员会关于印发北京市勘察设计单位会计制度的通知
北京市财政局等
各区县建委、财政局、规划局、市属勘察设计单位：
为适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强勘察设计单位的会计核算工作，我局会同北京市城乡规划委员会，根据财政部制定和颁发的《企业会计准则》和《企业财务通则》，结合我市勘察设计行业的特点，制定了《北京市勘察设计单位会计制度》，现印发给你们，自1994
年7月1日起执行。凡与本制度有抵触的，均按本制度执行。
附件：北京市勘察设计单位会计制度（第一部分）
第一章 总 则
第一条 为适应社会主义市场经济发展的需要，加强勘察设计单位会计工作管理，根据财政部《企业会计准则》的精神，结合我市勘察设计行业现行财会工作实际情况和深化改革的需要特制定本制度。
第二条 本制度适用我市具有法人资格、独立核算、自负盈亏的勘察设计单位。（以下简称单位）。
第三条 会计核算以单位的各项经济业务为对象。记录和反映单位的各项生产经营活动，并以单位持续，正常的生产经营活动为前提。
第四条 本制度的会计期间分为年度、季度和月度。按月分期结算帐目，按季编制会计报表。从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
第五条 会计核算以人民币为记帐本位币。境外设派出机构、业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记帐位本币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。
第六条 会计记帐采用借贷记帐法。
第七条 会计记录使用中文。必须使用其它一种文字的，可与中文同时使用。
第八条 单位应根据实际情况，设立会计机构，配备合格的财会人员。按照北京市财政局颁发的会计工作达标有关规定执行。
第二章 一 般 原 则
第九条 会计核算应当以实际发生的经济业务为对象，如实反映财务状况和经营成果。
第十条 会计信息应当符合国家宏观管理的需要，符合有关各方了解行业财务状况和经营成果的需要，满足勘察设计单位加强内部经营管理的需要。
第十一条 会计核算应当按照规定或经主管部门批准确定的会计处理方法进行。会计方法前后期应当口径一致，相互可比，不得随意变动。如需变动，应在财务报告中对变动原因和变动情况作出说明。
第十二条 会计事项的处理必须于当期内及时进行，不得脱节，不得延至后期或提前到前期。
第十三条 会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。
第十四条 会计核算应当以权责发生制为基础。
第十五条 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。
第十六条 营业收入和与其相关的成本，费用应相互配合一致。
第十七条 会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的费用和损失。
第十八条 会计核算应当划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅及于本会计年度的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应作为资本性支出。
第十九条 财务报告应当全面反映单位的财务状况和经营成果。对重要的经济业务应当分别核算，分项目反映并在财务报告中重点说明。
第三章 资 产
第二十条 资产是单位所拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产，债权和其它权利。
资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产。
第二十一条 流动资产是指可以在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
1．现金及各种存款应按实际收入和支出数记帐。
2．短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其它投资。有价证券应按取得时的实际成本记帐，并以帐面余额在财务报表中列示，当期的有价证券收益以及有价证券转让所取得的收入与帐面成本的差额，计入当期损益。
3．应收及预付款项包括应收票据、应收帐款、其它应收款、预付货款、待摊费用等。
应收及预付款项应按实际发生额记帐，并按营业与非营业性进行分开明细核算。
应收帐款可按其年末余额和规定比例提取坏帐准备金。坏帐准备金在财务报表中作为应收帐款的备抵项目列示。
待摊费用应当按受益期未摊销余额在会计报表中单独列示分摊。
各种应收预付款项应及时清算、催收、定期对帐核实。经确认无法收回的应收款项，已提坏帐准备金的应冲销坏帐准备金；未提坏帐准备金的，应作为坏帐损失，计入当期损益。
4．存货是指单位的在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种产品，包括商品、产成品、半成品、在产品及各类料材、低值易耗品等。
各种存货应按取得时的实际成本记帐。采用计划成本或定额成本方法进行核算应按期结转其成本差异将计划成本或定额成本调整为实际成本。
各种存货发出时，单位可以根据实际情况，选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价、后进先出法等方法计价。
各种存货应当定期进行盘点，对发生的盘盈、盘亏及过时、变质、毁损等需要报废的，应当及时进行处理，计入当期损益。
第二十二条 长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括投票投资、债券投资和其它投资。
1．股票投资和其它投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
2．债券投资应当按实际支付的款项记帐，实际支付的款项中包括应计利息的，将这部分利息单独记帐。
溢价或折价购入的债券，其实际支付的款项与债券面值的差额应在债券存续期内分期摊销。
债券投资存续期内的应计利息，以及出售时收回的本息与债券帐面成本及尚未收回应计利息的差额，应当计入当期损益。
3．单位对投资分得的利润或股利，应记入投资收益，长期投资应当在会计报表中分别列示。
第二十三条 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、仪器仪表、工具器具等。
1．固定资产应按取得时的实际成本记帐。
2．接受捐赠的固定资产按照同类资产的市场价格或有关凭证确定固定资产的价值。接受捐赠固定资产时所发生的各项费用应当计入固定资产价值。
3．其它单位转入的固定资产，按转出单位帐面原价入帐。如其评估确认的价值大于原帐面价值，则按评估价值入帐。
4．原有固定资产进行改扩建的，以固定资产原价加改扩建中全部支出减改扩建中发生的变价收入作为改扩建后的固定资产价值。
5．盘盈的固定资产按重置完全价入帐。
6．融资租入的固定资产应比照自有固定资产核算并在会计报表中附注说明。
7．单位应参照《工业企业固定资产分类折旧表》计提固定资产折旧。固定资产的原值，累计折旧和净值应在会计报表中分别列示。
8．购入的固定资产或对固定资产进行更新改造发生的实际支出应在会计报表中单独列示。
9．固定资产应定期清查盘点，对所发生的盘盈、盘亏应查明原因及时处理，并对所发生的净损益计入当期损益。
第二十四条 无形资产是指单位长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
购入的无形资产，应按实际成本入帐；接受投资取得的无形资产，应按评估确认或合同约定的价格记帐；自行开发的无形资产，应按开发过程中发生的实际成本记帐。
各种无形资产应在单位受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。
第二十五条 递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良支出等。
单位在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值外，应作为单位的开办费入帐。并在单位开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。
租入固定资产的改良支出应在租赁期内平均摊销。
尚未摊销的递延资产应在会计报表中单独列示。
第四章 负 债
第二十六条 负债是单位所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
第二十七条 负债分为流动负债和长期负债。
第二十八条 流动负债是指将在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款，应付票据、应付帐款、预收货款，预收勘察设计费，应付工资，应交税金，应付利润、预提费用、住房周转金、其它应付款及预收款项等。
各项流动负债应按实际发生额记帐。
流动负债的余额应在会计报表中分项列示。
第二十九条 长期负债是指偿还期在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款，应付债券、长期应付款项等。应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等应视同长期负债。
长期借款应当区分借款性质按实际发生额记帐。
发行债券时，应当按债券的面值记帐。债券溢价或折价发行时，实收价款与面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或增加各期的利息支出。长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款在会计报表中分项列示。
将于一年内到期偿还的长期负债应当在流动负债下单列项目反映。
第五章 所 有 者 权 益
第三十条 所有者权益是单位投资人对本单位净资产的所有权包括单位投资人对单位的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
第三十一条 投入资本是投资者实际投入单位经营活动的各种财产物资。
投入资本应当按实际投资数额入帐。发行股票的股份制单位应当按股票面值入帐。
投入资本的形式可以用现金、实物、无形资产等形式作价投资。
国家拨给单位的专项拨款，除另有规定者外，应当作为国家投资入帐。
第三十二条 资本公积金包括股本溢价、法定财产、重估增值、接受捐赠的资产价值等。
第三十三条 盈余公积金是指按国家有关规定从利润中提取的公积金，盈余公积金应按实际提取数记帐。
第三十四条 未分配利润是指单位留于以后年度分配的利润或待分配利润。
第三十五条 投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各个项目，应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损，应作为所有者权益的减项反映。
第六章 收 入
第三十六条 收入是单位在提供勘察设计成果或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括勘察设计收入，其它业务收入。
单位的勘察设计收入是工程勘察与设计收入，其它业务收入包括工程监理、工程总承包和岩土工程收入，四技活动收入及其它多种经营收入等。
第三十七条 单位应合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入及时入帐。
单位根据行业的特点分别不同情况，对成果已经提交、工程已经交付、劳务已经提供，同时收讫或取得收取价款的凭据等，视收入的实现确认营业收入。
长期合同工程（包括劳务），一般根据完成进度法或完成合同法合理确认营业收入。
第三十八条 营业收入退回，营业收入折扣和营业收入折让，应作为营业收入的抵减项目记帐。当期发生的销售抵减项目，不论是属于本期还是以前期间发生的，都应抵减当期的营业收入。
第三十九条 各项营业收入应按勘察设计收入和其它业务收入分别核算。同时经营几种基本业务的单位，应按每种业务的营业收入分别记帐。其它业务收入中占全部收入比重较大的应分别列示。
第四十条 当期实现的营业收入，应与当期发生的成本、费用以及按当期已实现的各种营业收入所计算的税金相对应。并将这些成本、税金、费用单独核算，在报表上单独反映，不得抵减营业收入。
第七章 成 本 费 用
第四十一条 单位为提供勘察设计成果和劳务所发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材料、商品进价以及其它支出记入经营成本。
为提供勘察设计成果和劳务所发生的各项间接费用分配记入经营成本。
第四十二条 单位发生的销售费用、管理费用和财务费用直接记入当期损益。
管理费用：包括由单位统一负担的单位经费、工会经费、职工教育经费、技术开发费、咨询费、董事会费、诉讼费、审计费、业务招待费，坏帐损失、上交上级管理费、税金以及按有关规定的其它费用。
销售费用包括：销售产品或提供劳务过程中发生的应当由单位负担的差旅费、广告费、运输费、保险费等和其它经费。
财务费用包括：单位经营期间发生的利息净支出汇兑净损失，银行手续费等。
第四十三条 生产经营过程中，凡应由本期负担而尚未支出的费用，应作为预提费用计入本期成本费用；凡已支出，应由本期和以后各期负担的费用，应作为待摊费用，分期摊入成本费用。
第四十四条 单位应根据生产经营特点和管理要求，确定适合于本单位的成本核算对象，成本项目和成本计算方法。一经确定，不得任意变动。
第四十五条 单位应当按实际发生额核算费用和成本。必须分清本期成本、费用和下期成本，费用的界限，不得任意预提和待摊费用。采用定额成本或计划成本方法的，应合理计算成本差异并按月调整为实际成本。
单位必须分清各种业务成本的界限，分清各种产品成本、在产品成本和商品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和商品的成本。
第四十六条 应正确、按时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成本，连同期间费用结转当期损益。营业成本、期间费用各项目应在会计报表中分项列示。
第八章 利 润
第四十七条 利润是单位在一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额。
1．营业利润是指营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。
2．投资净收益是指单位对外投资收入减去投资损失后的余额。
3．营业外收支净额是指与生产经营活动没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出的余额。
第四十八条 当年实现的利润加上以前年度未分配利润为可供分配的利润，应按国家有关规定进行分配。
第四十九条 如发生亏损，应按规定的程序弥补。未弥补部分应在会计报表中单独列示。
第五十条 利润的构成和利润分配各项目，应当在会计报表中分项列示。仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表中附注说明。
第九章 财 务 报 告
第五十一条 财务报告是反映勘察设计单位财务状况和经营成果的书面文件。财务报告包括会计报表和财务情况说明。
1．会计报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表以及其它有关附表。
2．资产负债表是反映勘察设计单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应按资产、负债和所有者权益的类别分项列示。
3．损益表是反映单位在一定会计期间内的经营成果及其分配情况的报表。损益表的项目，应按利润的构成和利润分配各项目分项列示。
4．财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。
财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金来源与营运资金运用的差额为营运资金增加或减少净额。
营运资金来源分为利润来源和其它来源，并分项列示。营运资金运用分为利润分配和其它用途，并分项列示。
单位也可以编制现金流量表，现金流量表是反映在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。
第五十二条 会计报表各项目必须按本制度规定填写，采取前后两期对比方式填列，上期项目分类和内容与本期不一致时，应按本期项目和内容要求调整上期数。
会计报表应根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料编制。做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
第五十三条 单位对外投资如占被投资企业资本总额半数以上或实质上拥有被投资企业控制权的应编制合并会计报表。特殊情况不宜合并的，可不予合并但应将其会计报表附后与本单位报表一并报送。
合并报表时应注意抵消重复反映的数字和项目。
第五十四条 财务情况说明书应与会计报表一并编制。主要说明的内容：
1．单位生产经营以及盈亏、利润分配情况；
2．资金增减与周转情况；
3．投资及股本结构与变动情况；
4．成本、费用及销售变动情况；
5．税金缴纳情况；
6．单位生产经营中的重大变更事项；
7．其它财务处理需要说明的事项。
第五十五条 单位向外编制会计报表，应依次编定页数，加具封面，装钉成册，加盖公章，并经本单位法人、总会计师、会计机构负责人和会计主管人员签名或盖章。
年度会计报表接受有关部门进行年审。
第十章 附 则
第五十六条 本制度由北京市财政局负责解释和修订。
第五十七条 本制度自1994年7月1日起施行。
北京市勘察设计单位会计科目和会计报表（第二部分）
一、说 明
（一）勘察设计单位应按本制度规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总、及以对外提供统一的财务报表格式的前提下，可以根据各单位实际情况自行增设，减少或合并某些会计科目。
（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记帐簿、查阅帐目、实行会计电算化。各单位不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
（三）在填制会计凭证、登记会计帐簿时，应填列会计科目名称，或同时填列会计科目名称和会计科目编号，不得只填会计科目编号不填会计科目名称。
（四）各单位对于明细科目的设置，除本规定已有明确列示以外，可根据各自需要自行决定。
附注：
1．有调剂外汇业务的单位，可以增设“外汇价差”科目。
2．统一核算的单位或有独立核算的附属企业的单位，可以增设“拨付所属资金”科目，附属企业可以相应增设“上级拨入资金科目”。
二、会计科目名称和编号
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
序 ｜ 编 ｜ ｜序 ｜ 编 ｜ ｜序 ｜ 编 ｜
｜ ｜ 科目名称 ｜ ｜ ｜ 科目名称 ｜ ｜ ｜ 科目名称
号 ｜ 号 ｜ ｜号 ｜ 号 ｜ ｜号 ｜ 号 ｜
－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－｜－－－－｜－－－－－－－
｜ ｜一、资产类 ｜ ｜ ｜二、负债类 ｜ ｜ ｜四、成本类
1 ｜1101｜现金 ｜23｜2201｜短期借款 ｜44｜3401｜勘察设计成本
2 ｜1102｜银行存款 ｜24｜2203｜应付票据 ｜45｜3421｜其它业务支出
3 ｜1109｜其它货币资金｜25｜2204｜应付帐款 ｜ ｜ ｜
4 ｜1111｜短期投资 ｜26｜2206｜预收帐款 ｜ ｜ ｜五、损益类
5 ｜1121｜应收票据 ｜27｜2207｜预收勘察设计收入｜46｜3501｜勘察设计收入
6 ｜1122｜应收帐款 ｜28｜2209｜其它应付款 ｜47｜3511｜其它业务收入
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
7 ｜1125｜坏帐准备 ｜29｜2211｜应付工资 ｜48｜3531｜营业税金及附
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜加
8 ｜1126｜预付帐款 ｜30｜2214｜应付福利费 ｜49｜3541｜销售费用
9 ｜1129｜其它应收款 ｜31｜2221｜应交税金 ｜50｜3542｜管理费用
10｜1133｜材料 ｜32｜2223｜应付利润 ｜51｜3543｜财务费用
11｜1135｜低值易耗品 ｜33｜2229｜其它应交款 ｜52｜3551｜投资收益
12｜1137｜商品 ｜34｜2231｜预提费用 ｜53｜3561｜营业外收入
13｜1139｜委托加工物资｜35｜2241｜住房周转金 ｜54｜3562｜营业外支出
14｜1141｜待摊费用 ｜36｜2251｜长期借款 ｜ ｜ ｜
15｜1151｜长期投资 ｜37｜2261｜应付债券 ｜ ｜ ｜
16｜1161｜固定资产 ｜38｜2271｜长期应付款 ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
17｜1162｜累计折旧 ｜ ｜ ｜三、所有者权益表｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
18｜1163｜固定资产清理｜39｜3301｜实收资本 ｜ ｜ ｜
19｜1165｜在建工程 ｜40｜3311｜资本公积 ｜ ｜ ｜
20｜1171｜无形资产 ｜41｜3313｜盈余公积 ｜ ｜ ｜
21｜1175｜递延资产 ｜42｜3321｜本年利润 ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜待处理财产损｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
22｜1181｜ ｜43｜3322｜利润分配 ｜ ｜ ｜
｜ ｜溢 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
三、会计科目使用说明
第1101科目 现 金
（一）本科目核算勘察设计单位（以下简称“单位”）的库存现金。
（二）单位应设置现金日记帐，根据收款凭证、付款凭证、按照业务发生顺序，逐日逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到帐款相符。
（三）单位收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
（四）单位内部各部门周转使用的备用金，在“其它应收款”科目核算，不在本科目核算。
第1102科目 银行存款
（一）本科目核算单位存在银行或其他金融机构各种款项。
（二）单位应按照银行或其它金融机构名称、存款种类、分别设置“银行存款日记帐”根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔登记，并结出帐面余额。“银行存款日记帐”，应定期与银行对帐单核对；月度终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐
笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
（三）有外币存款业务的单位，可在本科目下设置“人民币存款”和“某种外币存款”两个明细科目。
（四）单位的外埠存款、银行本票存款，银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
第1109科目 其他货币资金
（一）本科目核算单位的外埠存款，银行汇票存款、本票存款和在途货币资金，信用证存款等其它货币资金。
（二）本科目的借方核算单位实际发生的其它货币资金支出，贷方核算实际转销的其他货币资金。本科目的借方余额反映单位实际发生的其它货币资金支出数。
（三）本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用证存款”等明细科目，并按存款的开户银行，本票、汇票的收款单位及在途资金的汇出单位进行明细核算。
第1111科目 短期投资
（一）本科目核算单位购入能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。
（二）单位购入的各种股票、债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；单位取得股票，如实际支付的款项中包括宣告发放，未支取的股利，应作为应收款处理。单位按实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利）借记本科目，按应收取的股利，借记
“其它应收款”科目，实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
（三）单位收到发放的股利和债券利息借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”、“投资收益”科目。
单位转让、出售股票、债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照帐面实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其它应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
债券到期，收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。
（四）本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第1121科目 应收票据
（一）本科目核算单位因结算各种业务而收到的各种商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。收到的支票应存入银行，并记入“银行存款”科目，不包括在本科目之内。
（二）单位收到应收票据时，借记本科目，贷记“应收帐款”等科目。应收票据到期按票面金额收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。如为带息票据，按到期收到的本息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目和“财务费用”科目。
（三）单位将尚未到期的应收票据向银行贴现，由银行扣除贴现息后将净额存入存款户时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按票据的帐面金额，贷记本科目。
如应收票据是带息票据，按实际收到的金额借帐“银行存款”科目，按票面金额贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的单位收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。
如果申请贴现单位的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。
（四）各种应收票据应按不同的货币分别设帐进行明细核算。
（五）单位应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和日期、票面金额和货币单位、付款人、承兑人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内
逐笔注销。
第1122科目 应收帐款
（一）本科目核算单位因销售产品、材料、供应劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的帐款。
（二）本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐。发生此类业务时，借记本科目，贷记“有关收入”等科目。
如果单位应收款改用商业汇票结算在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”，贷记本科目。
（三）应收帐款应由经手人员或经手单位负责收回。对于确实不能收回的应收帐款，按规定确认为坏帐时，经批准，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。
第1125科目 坏帐准备
（一）本科目核算单位提取的坏帐准备。
（二）单位年度终了时，应根据“应收帐款”等科目的年末余额的1％提取，计算单位应提取的坏帐准备。单位于第一年提取坏帐准备时，应借记“管理费用”科目，贷记本科目；在以后年度提取坏帐准备时，如应提取的坏帐准备金额大于本科目的帐面余额的，应当按其差额，借记“
管理费用”科目，贷记本科目；如应提取的坏帐金额小于本科目帐面余额的，应当按其差额，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
（三）按规定确认为坏帐的，经批准应借记本科目，贷记“应收帐款”等科目。
（四）已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，借记应收帐款，贷记本科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”。
（五）本科目期末余额在资产负债表中应作为“应收帐款”科目的减项反映。
第1126科目 预付帐款
（一）本科目核算单位按照购货合同规定预付给供货单位的帐款。
（二）单位按照合同规定预付帐款时，借记本科目贷记“银行存款”科目。
（三）单位收到所购货物，应按全部货款借记“材料”等有关科目，贷记本科目。补付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款时，做相反分录。
（四）本科目应按不同的供应单位设置明细帐进行明细核算。
第1129科目 其他应收款
（一）本科目核算除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金、存出保证金、应收赔偿款等。
（二）单位发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
（三）本科目应按项目分类，按不同的债务人设户，进行明细核算。
第1133科目 材 料
（一）本科目核算单位库存的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料等实际成本。单位因受托加工而收到的原材料、零配件等，不在本科目核算，而在“3139科目”、“委托加工物资”中核算。
（二）单位购入并验收入库的材料，按照实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。发出材料的实际成本可采用先进先出法，加权平均法，移动加权平均法，后进先出或分批实际等方法计算确定。材料的计价方法，一经确定，不得随意变更，如有变更，应在当
年会计报告中加以说明。上述采用实际成本进行材料核算的计价方法，也适用于低值易耗品等，发出材料时，借记有关科目，贷记本科目。
（三）单位的各种材料，应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的，应查明核实处理。盘盈的材料，应借记本科目，贷记“待处理财产损益”科目，等查明原因后，再进行处理。盘亏或毁损的材料的核算，作为盘盈相反的分录。
（四）本科目应按照材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片），材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记入帐。
（五）采用计划成本进行材料核算的单位，可增设“材料采购”“材料成本差异”等科目进行核算。
（六）本科目的期末余额为期末库存材料计划成本或实际成本。
第1135科目 低值易耗品
（一）本科目核算单位在库的低值易耗品的实际成本。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用品，如管理用具、办公用品、工具等。
（二）购入、自制、委托外单位加工和基建部门转入的低值易耗品都应办理入库验收手续，借记本科目，贷记“银行存款”或有关科目。
（三）单位应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法入帐。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关成本费用科目，借记有关成本费用科目。贷记本科目；报废时，将其残值冲减有关成本费用科目。
分次摊销的低值易耗品，领用时借记“待摊费用”或“递延资产”（摊销期一年以上），贷记本科目。报废时，将收回的残值冲减有关成本费用科目。
分次摊入有关成本费用科目时，借记有关科目，贷记递延资产或待摊费用。
（四）在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
（五）低值易耗品应按照类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。
（六）本科目的期末余额，为期末时所有在库低值易耗品在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。
第1137科目 商 品
（一）本科目核算单位各种商品的实际成本，包括接受来料加工的代制品在生产过程结束验收后，同单位的商品，各种经销商品以及单位购入不需要进行任何加工和装配，就可以作价或与本单位的产品配套出售的外购商品，也在本科目核算。
（二）单位购入或生产完成并已通过验收的商品，借记本科目，贷记有关科目；销售发生的商品，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“营业收入”科目。月份终了，结转成本时，应用先进先出法、加权平均法、后进先出法或者分批实际等方法，计算销售商
品的实际成本，借记有关科目，贷记本科目，委托外单位加工商品，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。
（三）单位在清查盘点中发现的商品盘盈、盘亏，应按实际成本和进价，记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。
（四）本科目应按商品种类、名称、规格等设置明细帐。
第1139科目 委托加工物资
（一）本科目核算单位委托外单位加工的各种物资的实际成本。
（二）发交外单位加工物资的实际成本、应付的加工费用和应负担的运杂费等，都应计入本科目的借方，并贷记“银行存款”等科目，加工完成验收入库的物资实际成本和退回物资的实际成本，应借记“材料”等科目，贷记入本科目。
（三）本科目按加工合同和受托加工单位设置明细帐，记录发出物资的品名、数量、实际成本、发生的加工费用、运杂费等，退回物资的实际成本以及加工完成的物资实际成本等资料。
（四）本科目的期末余额，为委托外单位加工但尚未完成的物资的实际成本和发出加工物资的运输费等。
第1141科目 待摊费用
（一）本科目核算单位已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，一般包括预付保险金、预付租金、低值易耗品摊销、固定资产清理费用等，超过一年以上摊销的费用应在递延资产科目核算。
（二）单位发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科目。
（三）待摊费用应按照费用项目的受益期分期摊销。摊销时，借记有关成本费用科目，贷记本科目。
（四）本科目应按费用的种类设置明细帐。
第1151科目 长期投资
（一）本科目核算单位不准备在一年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其它投资。
（二）债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
（三）本科目设置以下四个明细科目：
1．股票投资；
2．债券投资；
3．其他投资；
4．应计利息。
（四）股票投资：单位进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资）按应收的股利，借记“
其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本单位所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。接受投资单位的所有者
权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。
（五）债券投资：单位进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息应区别情况处理：
面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。
单位溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按当期应计利息
，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。
（六）其他投资：单位向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目（其他投资），借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；单位向其他单位投出的现金、材料、无形资产等，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”、“原材料”、“无形资产”等科目。
收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。
收回其他投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目，收回投资数与帐面数的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
（七）本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。
第1161科目 固定资产
（一）本科目核算单位所有的固定资产原价。
单位应依照规定的固定资产标准，结合本单位的具体情况，制定固定资产目录，作为核算的依据。
（二）固定资产应分为生产经营用和非生产经营用两大类，并参照《工业企业固定资产分类折旧表》结合单位管理需要选择适合的分类方法进行明细分类核算。
（三）单位的固定资产应按以下规定，确定其入帐原价：
1．购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位原价（扣除原安装费用），支付的包装费，运杂费和安装成本等记帐。
2．自建的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出入帐。
3．外单位投资转入的固定资产，按评估或合同，协议确认的价值入帐。
4．融资租入的固定资产，按租赁合同、协议确认的价值及发生的运杂费，安装调试费之和入帐。
5．在原固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产帐面价值，减去改、扩建中发生的变价收入，加上改、扩建而增加的支出后入帐。
6．接受捐赠的固定资产，按其市场价格或捐赠方提供的有关凭据确认的价值，及捐赠时发生的费用之和入帐。
7．盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。
单位在取得固定资产发生的借款利息和有关费用，在未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算前发生的，应计入其资产的价值。在此之后发生的，计入当期损益。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再进行调整。
（四）单位已入帐的固定资产，除发生下列情况不得任意变动其帐面价值：
1．根据国家规定对固定资产重新估价；
2．增加补充设备或改良装置；
3．将固定资产一部分拆除；
4．根据实际价值调整原来的暂估价值；
5．发现原计固定资产价值有误。
（五）纳入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；需安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。
自建完竣工验收的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
外单位投资转入的固定资产借记本科目，贷记“实收资本”科目。
融资租入的固定资产，应单设明细科目核算，交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”、“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定所有权归承租单位。应将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的，按固定资产的确认原值，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值。借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。
（六）单位出售，报废和毁损等减少的固定资产应按其净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记本科目。
投资转出的固定资产，应按重估确认价值，借记“长期投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，借记本科目。
盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
（七）单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，对其进行明细核算。
第1162科目 累计折旧
（一）本科目核算单位固定资产的累计折旧。
（二）单位应根据规定的折旧方法和折旧年限等，按月计算折旧，并按固定资产的使用部门分别借记“勘察设计成本”、“其它业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（三）单位在月份内增加或开始使用的固定资产，当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计折旧。
（四）固定资产折旧足额后，仍可继续使用的，不再计算折旧。提前报废的固定资产不补计折旧。
（五）固定资产因扩充、翻新或技术改革等原因而调增原价的，应按调增后的原价减去已提折旧和估计残值后的金额，除以相应延长后的尚可使用年限，重新计算年折旧额；如增值后的固定资产不延长使用年限的，则应按原尚可使用年限计算。
（六）本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
第1163科目 固定资产清理
（一）本科目核算单位因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用和清理收入。
（二）上列固定资产转入清理时，按其净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目：收回的出售价款，残料价值和变价收入等，借记“银行存款”，“材料”等科目，贷记本科目，应由保险公司或过失人赔偿的损失借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；净损失则需区别处理，属于自然灾害等非正常原因所损失的，借记“营业外支出——非常损失”科目：属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目、贷记本科目。
（三）本科目按被清理的固定资产设明细帐、进行明细核算。
第1165科目 在建工程
（一）本科目核算单位进行各项工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程、大修理工程等，所发生的实际支出。单位购入需安装的固定资产，也应通过本科目核算。
（二）本科目设置（预付工程款）、（未完工程支出）（工程物资）等明细科目，并按工程项目进行明细核算。
（三）单位购入为工程用的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银行存款”科目，领用时，借记本科目（未完工程支出——××工程），贷记本科目（工程物资）。
（四）单位进行工程所领用和发生的其它支出，借记本科目（未完工程支出——××工程），贷记“材料”、“商品”、“应付工资”、“银行存款”、“长期借款”、“应交税金”等科目。
（五）单位出包工程，按合同规定付工程价，款借记本科目“预付工程款——××工程”、贷记“银行存款”科目；工程完工收到承包单位帐单、补付或补记工程价款、也作以上同样分录。
（六）单位支付工程借款的利息，分别情况处理，属固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入工程造价、借记本科目“未完工程支出——××工程”、贷记“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目；办理竣工决算后发生的，借记“财务费
用”科目、贷记“长期借款”……同上等科目。用外币借款进行工程发生的汇兑差异也视同利息处理，如少付人民币时应作相反会计分录。
（七）工程完工办理决算，按工程的实际成本借记“固定资产”科目，自建工程，贷记本科目（未完工程支出——××工程）：出包工程、贷记本科目（预付工程款——××工程）。
（八）本科目余额反映未完工程或虽已完工但未办决算的工程实际支出，以及剩余的工程物资的实际成本。
第1171科目 无形资产
（一）本科目核算单位专利权，非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、商誉等各种无形资产的价值。
（二）单位按规定摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。本科目期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。
（三）单位购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）其它单位投资转入的无形资产，应按评估确认的价值入帐，借记本科目，借记“实收资本”科目。单位已入帐的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。
（五）单位向外转让已入帐的无形资产，其转让收入借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让的无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。
（六）本科目应按无形资产类别设置明细帐。
第1175科目 递延资产
（一）本科目核算单位所发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良及修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
（二）单位在筹办期间发生的费用，应借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目；摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（开办费）。
（三）单位发生的租入固定资产改良支出和固定资产和修理支出，借记本科目，贷记“材料”、“其他应收款”、“银行存款”和“在建工程”等科目；摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记科目。
（四）本科目应按照费用的种类设置明细帐。
第1181科目 待处理财产损溢
（一）本科目核算单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目应设置（待处理固定资产损溢）、（待处理流动资产损溢）两个明细科目。
（二）盘盈的各种材料、“商品、固定资产等，借记“材料”、“商品”、“固定资产”科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
盘亏、毁损的各种材料、商品、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“材料”、“商品”、“固定资产”等科目。
（三）各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按规定程序批准后进行转销：
流动资产盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；
固定资产盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入（固定资产盘盈）”科目；
流动资产盘亏、毁损，扣除残料价值、保险赔偿和过失人的赔偿的净损失，属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出（非常损失）”科目，贷记本科目。
固定资产盘亏、毁损，借记“营业外支出（非常损失）”科目，贷记本科目。
（四）材料物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗计入材料物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应自“材料”等科目转入“应付帐款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由
供应单位、运输机构、保险公司或其它过失人负责赔偿的损失，借记“应付帐款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出（非常损失）”科目，贷记本科目；属于无法收回的按规定报经批准后，
借记“管理费用”科目，贷记本科目。
（五）本科目期末如为借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
第2201科目 短期借款
（一）本科目核算单位借入期限在一年以下的各种借款。如属外汇借款，可在本科目下单设“外汇借款”明细核算。
（二）单位借入借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，归还借款时作相反分录。
（三）发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
（四）本科目应按债权人名称设置明细科目，在明细科目下，再按借款种类和不同货币设置明细帐进行核算。
第2203科目 应付票据
（一）本科目核算单位对外发生债务时所开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（二）单位开出或承兑票据时，借记“应付帐款”等科目，贷记本科目；支付银行承兑票据的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。应付票据到期支付票款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。开出或承兑的应付票据如为带息票据，应于每月月终计算其应付
利息，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目，票据到期支付本息时，应按该项应付票据的帐面金额，借记本科目，按已经计算入帐的应付利息，借记“其他应付款”科目，按尚未计算入帐的应付利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。如果
票据期限不长、利息不大也可于到期支付利息时，一次计入“财务费用”科目。
（三）单位应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。
第2204科目 应付帐款
（一）本科目核算单位因购买材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。
（二）单位因购买材料物资等而发生应付帐款时，应根据有关凭证，借记“材料”等科目，贷记本科目。
单位接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项时，应根据供应单位的发材票帐单，借记有关成本费用科目，贷记本科目。
单位偿付应付帐款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
单位开出承兑商业汇票抵付应付帐款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
（三）本科目应按不同的供应单位设置明细帐。
第2206科目 预收帐款
（一）本科目核算单位按照合同规定向有关单位预收的货款订金及预收工程款项。
（二）单位按照合同规定预收款项时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目。销售实现时，应按销售金额借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。有关单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目，退回多付的货款，作相反分录。
（三）本科目应按不同的单位设置明细帐，进行明细核算。
第2207科目 预收勘察设计费
（一）本科目核算单位按照合同规定向建设单位预收的勘察设计定金等。
（二）单位按照合同规定预收款项时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目。单位勘察设计收入实现，借记本科目，贷记“勘察设计收入”。
（三）本科目应按不同的建设单位设置明细帐，进行明细核算。
第2209科目 其他应付款
（一）本科目核算单位除应付票据、应付帐款、应付工资、应缴纳税金、预收帐款、预收勘察设计收入以外的其他各种应付、暂收款项，包括存入保证金、应付租金、应付赔偿费、应付工会经费等。
单位发生的各种应付，暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）本科目应按其他应付款的项目分类，并按不同的债权人设置明细帐。
第2211科目 应付工资
（一）本科目核算单位应付给职工的工资总额。
（二）单位应根据规定的工资标准、奖励津贴等制度、计算本月应付的职工工资。本月应付的职工工资，不论是否全部在本月内支付，都应在本月内记入本科目。按规定应付职工的奖金、国家发放的物价补贴等，也在本科目内核算。
（三）单位应付的职工工资以及应付职工的上述各项补贴等，应按职工的工作性质、工作部门、服务对象等进行分配，借记“勘察设计成本”、“管理费用”、“销售费用”和“在建工程”、“其他业务支出”等有关科目，贷记本科目。单位实际支付工资时，借记本科目，贷记“现金
”科目。
职工在规定期限内未领取的工资，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。
从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。
不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医疗费、福利补助、离退休费等不在本科目核算。
（四）本科目应设置明细帐，根据单位具体情况进行明细核算。
第2214科目 应付福利费
（一）本科目核算单位按工资总额和规定标准从成本中提取的福利费。
（二）单位从成本中提取福利费时，借记“勘察设计成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
支付职工或医院医药卫生费用，职工困难补助或其他给职工个人福利性支出及医务、福利人员工资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。
（三）本科目期末余额为福利费的结余。
第2221科目 应交税金
（一）本科目核算单位应交的各种税金，包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税等。
（二）单位销售产品时应交的产品税、增值税、营业税、城市维护建设税等，应借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。其他业务收入应交的税金，也应借记“营业税金及附加”科目，贷记其本科目。
单位应交的房产税、车船使用税，应借记“管理费用”科目，贷记本科目。需要按月分摊，应借记“待摊费用”科目，贷记本科目。
单位交纳的印花税以及其它不需预计应交数的税金，不在本科目核算。
单位从职工工资中代扣的个人所得税，应予扣交时，借记“应付工资”科目，贷记“其他应付款”科目。不在本科目核算。
单位交纳所得税时，应借记“利润分配”科目，贷记本科目（应交所得税）。
单位应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（三）单位交纳的各种税金（包括预交所得税），应借记本科目，贷记“银行存款”科目。
单位与税务机关结算或结算后补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（四）本科目应按税金种类分设明细帐。
（五）本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。
第2223科目 应付利润
（一）本科目核算单位应付给投资者的利润。包括应付国家，其他单位或个人的投资利润；单位与有合同或协议而联营，合作的单位应分得的利润。
（二）单位在计算出应支付的利润时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未付利润。
（四）本科目应按投资单位名称，投资人姓名分户设置明细科目。
第2229科目 其他应交款
（一）本科目核算单位除应交税金，应付利润以外的其他应上交款项，如应交教育费附加、车辆购置附加费上交管理费等。
（二）单位计算出应交的各种款项，借记“营业税金及附加”、“利润分配”等科目，贷记本科目。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）本科
